پاورپوینت حسابداری بر مبنای فعالیت

اختصاصی از فی توو پاورپوینت حسابداری بر مبنای فعالیت دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

در این سیستم هزینه یابی، بین دارایی ها، فعالیت ها و کالاها رابطه وجود دارد.

منابع صرف فعالیت ها شده و کالا یا خدمات نتیجه غعالیت ها هستند.

دانلود مقاله مدل بندی توربین های بادی بر مبنای ژنراتورهای القائی سوخت

اختصاصی از فی توو دانلود مقاله مدل بندی توربین های بادی بر مبنای ژنراتورهای القائی سوخت دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

 مدل بندی توربین های بادی بر مبنای ژنراتورهای القائی سوخت (تغذیه) دو برابر، برای مطالعات پایداری سیستم برق و قدرت
چکیده :
این مقاله با فرمول سازی ژنراتور القائی سوخت دو برابر (DFIG) و مرتبط برای تحقیقات پایداری سرو کار دارد. برای کارا ساختن محاسبات، یک مدل DFIG با ترتیب کاهش، توسعه یافته که محاسبه را به جزء بسامد اساسی محدود می کند. با این حال ترفیع و گسترش مدل که در این مقاله معرفی شده است، به بررسی اجزای متناوب جریان آرمیچر (گردنده) هم امکان می دهد که برای بکار انداختن عملیات (کارکرد) اهرم، الزامی است. مدل های مناسب برای مبدل های گردنه و مبدل های کناری شبکه هم که ارتباط dc دارند، مقام 4 حالت اجرائی ممکن را محسوب می کند. مدل پیشنهادی برای کنترل سرعت و کنترل زاویه پیچ (گام) می تواند زمانی استفاده شود که تغییرات سرعت گردنده و باد، مهم و اساسی باشند نتایج شبیه سازی، برای اهداف ثبات کدل و همچنین برای عملکرد دینامیکی (پویایی) مزارع بادی روبع دریا ارائه می شوند که او طریق کابل های زیر دریایی بلند، به شبکه ولتاژ بالا اتصال می یابند.
واژه های ضمیمه :
کنترل سیستم، دستگاه القائی با تغذیه یا سوخت دو برابر، پایداری سیستم برق، قدرت یا نیروی بادی
نام گذاری :
جریانات گردنده و استیانه مختلط (پیچیده)
ولتاژهای پایانه گردنده و استانه مختلط
ولتاژ مبدل با رابلط dc پیوستهای القائی گردنده و استیانه مختلط
انداکتانس نشتی روتور و استاتور به صورت مقادیر پریونیت، آنها به ری اکتانس های X6R و X65 مرتبط می باشند.
انداکتانس میدان اصلی بصورت مقادیر پریونیت که به ری اکتانس Xh مربوط می باشند.
مقاومت روتور و استاتور
سرعت زاویه ای روتور، سرعت همزمان
ثابت داخلی گروه های انبوه در حال چرخش توربین بادی
سرعت باد
زاویه گام
گشتاور مکانیکی / الکتریکی
اندیس های بالا و پایین :
متغیریا/ انداکتانس گذارا
جزء محوری 4 گانه مستقیم
قالب مرجع، اختیاری 4> ، w0> : همزمان،
US > : ولتاژ استور دارای جهت
1 ) مقدم
دهه گذشته باد را به عنوان پر تحریک ترین منبع انرژی در حال رشد جماتی، تجربه کرده است. در آلمان ظرفیت توربین بادی نصب شده تقریباً تا پایان سال 2006 از 20 Gw پیش گرفته بود. در 2020 ظرفیت قدرت بادی کل، تقریباً Gw 50 مورد انتظار خواهد بودکه پیش از 50 درصد بار اوج آلمان است. در آینده افزایش نیروی بادی، بطور عمده رو به دریا خواهد بود یعنی جاهائی که کشت های بادی باچندین هزار مگاوات به شبکه KV 400 متصل میشوند.
با درصد و سهم افزایش باد در تولید برق، عملکرد دینامیکی (پویائی) سیستم برق بطور قابل توجهی بخاطر تکنولوژی های متفاوت بکار رفته برای پزنراتور های بادی و معمولیتغیر خواهد کرد. بنابراین توربین های بادی و پارک های بادی باید در مطالعات پایداری دینامیک سیستم قدرت بررسی می شوند که برای آن، مدل هائی از توربین های بادی مناسب مورد نیاز است. این مدل ها باید از نظر درجه درستی یا صحت برای بررسی تعاملات پویائی مربوطه بین شبکه و توربین بادی و سهولت مورد نیاز برای شبیه سازی از سیستم های بزرگ با هم ترکیب شوند. مدل بندی توربین بادی، یک تحقیق معمولی است که معمولاً بسیاری از نهادهای آکادمیک (دانشگاهی) و بانیان، آنرا انجام می دهند. انتشارات متفاوت در گذشته اخیر بوجود آمده که از آن جنبه مطالعات پایداری در سطح بزرگ و وسیع به حساب می آید. علی رغم تلاش های صورت گرفته، مدل توربین بادی هنوز به برخی اصلاحات، توسعه ها و تطابقات نیاز دارد. بر مبنای تجارب نویسندگان مشغول در فرآیند توسعه، کنترل و اجرای فشار زیادی از توربین هایبادی تا گروه 5 مگاوات، این مقاله، گزارش جامعی درباره مدل بندی WT بر اساس ژنراتور القائی با سوخت دو برابر (DFIG) برای مطالعات پویائی سیستم قدرت و نوع پایداری آن را فراهم میکند.
ژنراتورهای همزمان معمول، برای تحلیل پایداری مدل های کاهش، توصیف می شوند. همان تقریب و تخلیل ها برای نتایج DFIG در یک مدل مشابه بکار برده می شود که با برخی محدودیت ها، قابل اجرا است. در مورد اختلالات شبکه جدی، DFIG و سیستم مبرل مربوطه، باید در برابر صدمه و آسیب محافظت شوند که برای آن اهرم دو شاخ (CB) روشی است که بطور عمده استفاده می شود. CB یک مقاومت اتصالی به مدار رونق، برای دوره زمانی کوتاه و برای انرژی زدائی دستگاه در حال قطع شدن مبدل، فی باشد. روشن کردن CB بر مبنای جریان روتور و یا مقادیر ولتاژ رابط dc (جریان مستقیم) مبدل، بوجود می آید. بااین حال زمانیکه شبیه سازی با استفاده از یک مدل با ترتیب کاهش انجام می گیرد، اجزای اصلی برای گرفتن سیکنال های تریگر (قطع) در هر دو متغییر به کنار گذاشته می شود. یک روش مناسب برای برطرف کردن این مسأله در مقاله مذکور بحث و بررسی شده است. در حالت اجرائی طبیعی، جریانات،اکتیو، اکتیو (فعال) و ری اکتیو (واکنشی) و از این رو Q , P مربوطه به DFIG ، توسط مبدل کناری روتور، بطور مستقبل کنترل می شوند. کنترل گر مربوطه بر مبنای معادلات DFIG ناشی میشود. مدل های ساده شده هم برای مبدل رابطه dc و خط کنلری مبدل، ارائه میشوند. برای اینکه مطالعات شبیه سازی، متغیرهایسرعت باد را در نظر بگیرند ویا زمانیکه انحراف سرعت ملی روتور، سرعت توربین و سیستم های کنترل گام آن باید بررسی شوند. به همین منظور، یک مدل کلی و ژنریک پیشنهاد می شود. نتایج شبیه سازی، برای اهداف اثبات و طبقه بندی ارائه می شوند. در پایان این مقاله، عملکرد خاص کشت بادی عمدۀ روبه دریا به عنوان پاسخی به اختلال شبکه ای، نشان داده شده است.
پیچش های محوری توربین بادی ممکن است برای نوعپایداری شبیهسازی هاسودآور باشد بویژه زمانیکه تعاملاتی با کنترل گرها، مورد انتظار است. با اینحال بخاطر محدودیت فضائی، این موضوع در مقاله حاضر ارائه نشده است.
2 ) مدل DFIG :
A : مدل مفصل و کامل با ترتیبی کلی (full - order)
DFIG رایج ترین وسیله بکار رفته برای تولید نیروی بادی است. همانگونه که بطور کلی شناخته شده، پایانه های روتور بایک ولتاژ سه فاز متقارن مربوط به دامنه و نوسانمتغیر تغذیه میشوند. این ولتاژ را یک مبدل منبع ولتاژ فراهم می کند که معمولاً با مدارهای الکترونیکی برق، بر مبنای IGBT تجهیز شده است. ساختار مبنا در شکل استان داده شده است.
ولتاژ روتور نوسان متغیر، به تنظیم سرعت روتور امکان می دهد تا به نقطه اجرائی بهینه با هر سرعت بادی عملی، ارتباط یابد. محافظت در مقابل جریانات بالا و ولتاژ جریان مستقیم بطور نامطلوب بالا، توسط CB فراهم می شود که در طرفی ازروتور قرار می گیرد. زمانیکه جریان روتور افزایش مییابد و ولتاژ dc فراتر از مقدار مجاز فوقانی است، سوئیچ های نیرسیتور روشن شده و پایانه های روتور از طریق مقاومت CB مدار کوتاه (اتصال کوتاه) می شوند. در طی این دورهف مبدل کنترل تنظیم و نصب می شود تا خاموش کند و DFIG به عنوان یک دستگاه الفائی رینگ (حلقه) لغزش معمولی عمل می کند. به دنیا مدارهای کوتاه شبکه، جریان روتور شامل اجزای متناوب اضافی است که با جریانات مدار کوتاه dc معروف، بر روی طرف استاور، مرتبط است. جریانات روتور متناوب، منجر به فراتر رفتن از حدّ ولتاژ رابط dc مبدل میشود.
و از این رو تأثیر سیگنال روشن CB بوجود می آید. برای بررسی جریانات روتور متناوب در شبیه سازی، یک مدل DFIG مفصل با ترتیب کلی مورد نیاز است.
پیش زمینه تئوریک برای مدل بندی دستگاه های القاء بطور گسترده توسعه یافتند و بطور کامل در مقالات و متون درسی گسترده ای بکار گرفته شده اند. در این مقاله نشان فازور فضائی با استفاده از بردارهای مختلط (متغیرهای زیر خط دار)، از حملیه اجزای محوری مستقیم اورسورگونال (d) و چهار تاش (q) پذیرفته شده است. فازورها میتوانند با توجه به سیستم مبنای چرخشی متفاوت، نشان داده شوند و این سیستم ها ممکن است در هر نقطه در سطح مختلط، نصب شوند. انتخاب سیستم مبنا، جهت و سوی مستقیم، بر واقعیت کنترل کوپلاژ (منفصل) مطلوب Q , P را دارد. سیستم بنای مبنا برای هر یک از متغیرهای مختلط، با استفاده از یک اندیس بالا > مشخص میشوند که با یک علامت نشان دهنده سرعت سیستم مبنا و یا یک فازور متغیر، دنبال می شود که حاکی از ارتباط محور d انتخابی، با مسیر فازور است.
معادلات (1) ، (5) مجموعه کامل از روابط ریاضیاتی را نشان می دهند که عملکرد دینامیکی دستگاه را توصیفمی کنند. سیستم پریونیت (p . a) بهعنوان یک واحد اندازه گیری، برای مقام مقادیر، پذیرفته شده و در علامت عرف که با چنین روشی انتخاب می شود، نیروهای واکنشی القائی و فعال مصرفی، مثبت هستند (همچنین توجه کنید که w0 مساوی با 0/1 در پریونیت است).
معادلات ولتاژ :
(1)
(2)
Wk یک سرعت اختیاری مرتبط با سرعت سیستم مبنای در حال چرخش بکار رفته، است که اندیس k > آن را مشخص می کند.
پیوست های القائی : (پیوند شار)
(3)
(4)
در این فرمول
معادله حرکتی :
(5)
بعد از تعدادی کاربرد درست جبری، هر کس معدله حالت محتلط (پیچیده) را برای مدارهای روتور و استاتور به شرح زیر در نظر می گیرد :
(6)
(7)
که همراه با معادله حرکتی (5)، مدل ترتیب کلی (full - order) (FOM) را تشکیل می دهند که می تواند برای مقادیر فوری شبیه سازی های حوزه زمانی نوپا، استفاده شود. متغیرهای حالت، اجزای فشار روتور و استاتور، به مانند سرعت روتور، هستند. اغلب ولتاژ استاتور VS<K ثابت است یا به عنوان یک متغیر ورودی مستقل می شود. این، خود به استفاده از Fom برای تحقیقات در باس نامحدود دستگاه منفرد امکان می دهد. بااین حال در یک عملیات موازی شبکه : ولتاژ استاتور می تواند متغیر باشد که به تعامل بین DEIC و شبکه بستگی دارد. بطور اساسی Fom به معادلات متفاوت برای کل شبکه بخاطر این حقیقت نیاز دارد که شبکه بطور مستقیم به مدار استاتور متصل است. ولتاژ استاتور در (6)، با استفاده از معادلات متفاوت شبکه ای می تواند حذف شود. اگر Fom برای شبیه سازی حوزه زمانی بکار رود، اندازه های مرحله تکمیلی کوچک، به عنوان نتیجه ای از مقادیر ثابت زمانی کم، مورد نیاز میباشند. مرحله زمان تکمیلی کم، علاوه بر شعار عمده معادلات، مختلف، بویژه برای شبکه، منجر به تلاش سازی شبیه سازی قابل توجه به هنگام مطالعه سیستم های بزرگ می شود. این عدم منافع، صدمات قابل اجرا بودن Fom را برای شبکهای کوچک یا حتی برای سیستم باس نامحدود در دستگاه تک، محدود می کند.
B : مدل با ترتیب کاهشی :
این مدل (Rom) می تواند با نادیده گرفتن شرایط اشتقاقی در (1) بدست آورده شود : یعنی این تقریب فقط در سیستم مبنای چرخشی بطور همزمان موجه است. مطابق با آن و از این نقطه به بعد، سیستم مبنای چرخشی همزمان، پذیرفته شده ولی اندیس w0 > برای سهولت ایده (فکر)، به کنار گذاشته می شود. سپس آن فرمول (1) را برای پیوندهای شاری استاتور دنبال می کند که :
بطور مشابه، اظهار دیگری پیوندهای شاری استاتور می تواند با حذف جریان روتور در (3) و استفاده از (4) حاصل شود، از این رو
(10)
از فرمول (9) و (10) داریم :
(11)
که بعد از ترتیب و اصلاح مجدد فرمول زیر بوجود می آید :
(12)
در اینجا :
(13)
(14)
که به عنوان امپدانس گذاری داخلی و منبع ولتاژ ثونین محرک گذار، تعریف میشوند و به ترتیب با فرمول زیر مشخص می شوند :
ولتاژ (12) می تواند با استفاده از مدار معادل نشان داده شده در شکل 2 توصیف شود.
ولتاژ داخلی v در شکل 2، تابعی از اجزای q , d مربوط به شار روتور می باشند که همراه با سرعت روتور، متغیرهای حالت مدل با ترتیب کاهش هستند خود معادلات متفاوت حالت فضا، می تواند از فرمول (2) بعد از حذف جریان روتور و با استفاده از (4) حاصل شود. رابط منتج شده که به اجزای q , d منفک می شود بهصورت :
(15)
(16)
برای تکمیل مدل ظاهراً ثابت (بی حرکت)، معادله حرکت (5) باید برای این حقیقت اصلاح شود که شار استاتور به مدت طولانی یک متغیر حالت، نیست. این اول با حذف شار استاتور و با استفاده از فرمول (3) حاصل می شود و سپس از طریق جریان روتور و استفاده از فرمول (4) که منجر به فرمول زیر می شود :
(17)
معادلات (15) تا (17)، مدل رده سوم ظاهراً ثابت از دستگاه القائی را بوجود می آورند. تعیین پیوند شاروتور (R ) و از این رو جریان استاتور (is)، به تکمیل عددی معادلات (15) و (16) و حل معادلات بخش بار جبری شبکه، نیاز دارد که با آن مدار معادل دستگاه، (شکل 2) بوجود می آید. معادله حرکت (17) باید بطور همزمان با معادلات (15). (16) برای بدست آوردن سرعت روتور حل شود.
با مدل گسترده شده با ترتیب کاهش (reduced – order) :
از آنجائیکه مدل ترتیب کاهشی، اجزای dc جریان استاتور را بررسی نمیکن. و از ایین جریانات روتور متناوب مربوطه را در نظر نمی گیرد، آن بای راه اندازی سوئیچ اهرم دو شاخ مناسب نیست. به همین منظور، گسترش و ترفیح مدل، در این مقاله پیشنهاد شده که به استفاده بیشتر از Rom امکان می دهد ولی یک بخش مدل اضافی، فوال می شود، زمانیکه تطبیق اجزاء dc با نتایج شبیه سازیف الزامی است. این ایده بر مبنای فرضیه ای است که شار استاتور محاسبه شده با استفاده از Rom ، فقط جزء کمی از s می باشد. از فرمول (6) و با بررسی معادله (8) داریم : که در این معادله اندیس بالایی (Rom) محلولِ Rom کم، را مشخص می کند. در سیستم مبنای همزمان، کم کردن معادله (18) از (6) فرمول زیر را بوجود می آورد :
(19)
که تحت فرضیه های زیر می باشد :
(1) این تقریباً زمانی کامل می شود که اهرم خاموش شود. با وجود اهرم در مدار، این فرضیه کمتر معقول بوده ولی هنوز قابل قبول است.
(2) این مسلم فرض می کند که پایانه استاتور تا ولتاژ معادل تونین شبکه افزایش می یابد. در این مورد پارامترهای استاتور باید همچنین بصورت اصلاح شوند که پارامترهای امپدانس شبکه معادل می باشند. با این حال باید تأکید شود که دانست USN بصورت خاص الزامی نیست ولی این فرضیه باید بطور کلی، ممکن باشد. امپدانس شبکۀ معادل مربوطه به آسانی از ظرفیت مدار کوتاه مشخصK ً S ، محاسبه می شود. واضح است که امتداد و توسعه پیشنهادی مدارهای استاتور به یک منبع ولتاژ مجازی مرتبط با فرضیه هاف برای محاسبه مدار اتصال کوتاه استاندارد استفاده می شود. با این حال روش مذکور، امپدانس شبکه معادل ثابت، را مسلم فرض می کند. بنابراین شبیه سازی به مواردی محدود میشود که امپدانس بطور اساسی تحت تأثیر اختلال شبکه قرار نمی گیرد.
در معادله (19)، شاراستاتور بهصورت ارائه می شود تا تقریب بکار رفته تأکید شود و همین طور گسترش استاتور برای شمولیت مدار معادل شبکه را نشاندهد.
معادله (19) فقط را به عنوان یک متغیر ورودی دارد که به صورت زیر محاسبه می شود :
(20)
و به عنوان یک نتیجه می تواند مشابه با معادلات Rom حل شود. علاوه بر این، گسترش مدل باید در جواب و واکنش به اختلالات شبکه ای مقدم باشد و می تواند زمانیکه تفاوت بین قابل چشم پوشی است. نادیده گرفته شود. Rom با امتداد مذکور، به محاسبه جریانات روتور اجزای متناوب مربوطۀ بوجود آمدهف توسط جزء dc (جریان مستقیم) جریانات اتصال کوتاه استاتور، امکانمیدهد.
یک شرح بسیار مفصل از گسترش مدل پیشنهادی، می تواند در [15] یافت شود. هم چنین مقایسات بر مبنای نتایج شبیه سازی بین مدل ترتیب کامل، Rom و Romie در [15] ارائه شده است.
3 ) کنترل سرعت و گام :
مدل سادهشدۀ پیشنهادی برای مطالعات پویائی سیستم قدرت، در شکل 3 نشان داده شده است. قدرت مکانیکی بوجود آمده از باد می تواند بصورت زیر محاسبه شود :
(21)
که در اینجا :
غلظت هوا
برش مقطعی که از طریق آن انبوه هوا جریانمی یابد
ضریب قدرت
سرعت وزشباد
سازندگان wt، مقدار خاص CP را براییک توریبن، به عنوانتابعی از زاویه گام (B) و نسبت سرعت – نوک ارائه می کنند. نسبت سرعت – قسمت نوک بصورت زیر تعریف می شود. در اینجا R، شعاع و WT سرعت توربین است. یک رابطه ثابت بین WR , WT وجود دارد که بوسیلهنسبت انتقال (تغییر) چرخ دنده ارائه میشود. محاسبه قدرت با فرمول (21)، بر مبنای یک سرعت بادی خاص است. با این حال در حالت واقعی سرعت باد ممکن است تقریباً در جهت (مسیر)، متفاوت باشد و شدت آن در برابر بخش مذکور بوسیله پره ها قطع شود. برای بررسی این اثر، سرعت باد، از طریف یک بلوک تا خیر فاز به معادله تبدیل نیرو فراهم می شود.
طرح کنترل که در شکل 3 نشان داده شده، دو خروجی یا نتیجه دارد : قدرت مبنای توربین بادی که به مبدلی کنترل و مقدار مبنای گام، راه می یابد. هر دوی کانال هایکنترلی، انحراف سرعت را به عنوان ورودی دارند. کنترل گر گشتاور تلاش می کند تا سرعت را در سطح سهمینۀ مرتبط با قدرت واقعی توربین بادی نگه دارد. سرعت سهمینه در یک جدول بررسی ذخیره می شود. زمانیکه این سرعت فراتر از سرعت ظاهری است، کنترل گر گام، بر پائی پره ها را شروع می کند. از این رو، قدرت مکانیکی تولید شده توسط باد، کمتر می شود و در نتیجۀ آن سرعت محور (میله) هم کاهش می یابد. سرعت باد برای کنترل، در این طرح بخاطر مشکلاتی درباره درجه صحت اندازه گیری های سرعت باد، بکار برده می شود. هر دو کنترل گرها بطور دائمی فعال هستند چون تغیر بین ساختارهای متفاوت، الزامی نیست.

فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد

تعداد صفحات این مقاله    16صفحه

پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید

تحقیق:هزینه یابی بر مبنای فعالیت

اختصاصی از فی توو تحقیق:هزینه یابی بر مبنای فعالیت دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

فرمت فایل:ورد

ص:9

هزینه یابی بر مبنای فعالیت

روش محاسبه صحیح بهای تمام شده

وقوع رویدادهایی نظیر توسعه رقابت جهانی، پیشرفت فن آوری اطلاعات و ارتباطات و دسترسی به سیستم های اطلاعاتی ارزان طی دو دهه گذشته و تلاش واحدهای اقتصادی جهت احراز رتبه جهانی و ورود به بازارهای بین المللی، لزوم داشتن نگرشهایی همچون رضایت مشتریان و مدیریت بر مبنای فعالیت را اجتناب ناپذیر کرده است.

همچنین با افزایش سهم فن آوری و سایر اجزای هزینه های سربار در تولید کالاها و خدمات ، روشهای هزینه یابی سنتی، اطلاعات صحیح در مورد هزینه سر بار و تسهیم آن فراهم نمی آورد در حالیکه اطلاعات بهای تمام شده محصولات، خدمات و مشتریان از مهمترین اطلاعات مالی است که برای تصمیمات مدیریت مورد نیاز است. برآورده نشدن اطلاعات مورد نیاز مدیریت توسط سیستم های هزینه یابی سنتی، واحدهای اقتصادی را به سمت استفاده از سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت (ABC) متمایل کرده است.

سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت یکی از سیستم های نوین هزینه یابی محصولات و خدمات است که نیازهایی از قبیل محاسبه صحیح بهای تمام شده محصول، بهبود فرایند تولید، حذف فعالیت های زائد، شناخت محرک های هزینه، برنامه ریزی عملیات و تعیین راهبردهای تجاری را برای واحد اقتصادی برآورده می سازد. این سیستم به جای پرداختن به نشانه و معلول ، علت ایجاد هزینه و تولید را کالبدشکافی می کند و اگر فعالیتی دارای فلسفه توجیهی، متقاضی و حتی ارزش  افزوده نباشد، زمینه حذف، تعدیل یا بهبود آن را فراهم می کند.

در ادبیات حسابدرای تعاریف مختلفی از هزینه یابی بر مبنای فعالیت ارائه شده است.

می هر و دیکین معتقدند : «هزینه یابی بر مبنای فعالیت یک روش هزینه یابی است که بهای تمام شده محصولات را از جمع هزینه فعالیتهایی که منجر به ساخت محصول می شوند بدست می آورد».

هیلتون می نویسد: «هزینه یابی بر مبنای فعالیت روشی است که در آن هزینه ها بر مبنای نسبت سهم فعالیتهای صرف شده بوسیله هر محصول، از یک مخزن هزینه به محصولات مختلف تخصیص داده می شود».

...

بروشور مبنای تأثیر باطن بر ظاهر

اختصاصی از فی توو بروشور مبنای تأثیر باطن بر ظاهر دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

بروشور مبنای تأثیر باطن بر ظاهر آماده ارائه و پرینت

دانلود مقاله هزینه یابی بر مبنای فعالیت در بیمارستانها و شرکتهای تولیدی

اختصاصی از فی توو دانلود مقاله هزینه یابی بر مبنای فعالیت در بیمارستانها و شرکتهای تولیدی دانلود با لینک مستقیم و پر سرعت .

فرمت این مقاله به صورت Word و با قابلیت ویرایش میباشد

تعداد صفحات این مقاله  64  صفحه

پس از پرداخت ، میتوانید مقاله را به صورت انلاین دانلود کنید

«فهــرست مطــالب»

1 _1 ) کلیات ........................................................................................................................................................................... 7
1 _2 ) مرروی اجمالی بر تاریخچه ABC ....................................................................................................................... 8
1 _3 ) طبقه بندی هزینه ها در روش ABC .................................................................................................................. 10
1 _4 ) اجرای سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت ......................................................................................................... 11
1 _5 ) برخی از مباحث کلیدی ABC ............................................................................................................................. 11
1 _6 ) تعیین زمان طراحی و اجرای سیستم ABC ..................................................................................................... 12

2 _1 ) فواید ناشی از اجرا و بکارگیری سیستم پیشنهادی ............................................................................................. 13
2 _2 ) مهمترین منافع سیستم پیشنهادی برای استفاده کنندگان داخلی .................................................................... 13
2 _3 ) منافع ناشی از اجرا و بکارگیری سیستم پیشنهادی برای استفاده کنندگان خارجی ................................... 14
2 _4 ) پیشینه قیمت گذاری خدمات پزشکی .................................................................................................................. 14
2 _5 ) مکانیزم اجرائی سیستم ABC و بررسی دیدگاههای این سیستم .................................................................... 16

چارچوب نظری هزینه یابی ABC
3 _1 ) سیستم هزینه یابی چیست ...................................................................................................................................... 18
3 _2 ) مراحل طراحی سیستم پیشنهادی ......................................................................................................................... 19
 گام اول: تشکیل تیم طراحی سیستم و تیم جمع آوری اطلاعات
 گام دوم: تعریف مراکز فعالیت
 گام سوم تفکیک مراکز فعالیت بر حسب عملیات
 گام چهارم تعیین خروجی و برون داد هر مرکز فعالیت
 گام پنجم:عملیات هزینه یابی بر اساس هر مرکز فعالیت
 گام ششم نسبت دادن هزینه های هر مرکز فعالیت به مراکز هزینه نهایی :
• هزینه نیروی انسانی
• هزینه مواد و ملزومات مصرفی
• هزینه های استهلاک
• هزینه های سربار
 گام هفتم محاسبه بهای تمام شده بر حسب هر خروجی
3 _3 ) مراحل انجام شده برای محاسبه بهای تمام شده ............................................................................................. 24
گام اول تفکیک و تعیین مراکز فعالیت :
1. مراکز فعالیت عملیاتی
2. مراکز فعالیت تشخیصی
3. مراکز فعالیت پشتیبانی واداری
گام دوم: هزینه یابی در مراکز فعالیت :
- هزینه های نیروی انسانی
- هزینه مواد مصرفی شامل: هزینه های غیر مستقیم و هزینه های مستقیم
- هزینه های دارو
- هزینه مواد مصرفی از انبار تجهیزات پزشکی
- هزینه مواد مصرفی از انبار فنی وساختمانی
- هزینه مواد مصرفی از انبار خواربار وتغذیه
- هزینه مواد مصرفی از انبار متفرقه
- هزینه های استهلاک اموال و ساختمان
- هزینه های تخصیص یافته از سایر بخشها
گام سوم: عملیات هزینه یابی در مراکز فعالیت خدماتی و اداری
1-مر کز فعالیت واحد حسابداری :
1-1- مرکز فعالیت حسابداری حقوق و دستمزد
1-2-مرکز فعالیت حسابداری در آمد و ترخیص بیمار
1-3-مرکز فعالیت حسابداری هزینه ها
1-4-مرکز فعالیت حسابداری اموال
2-مرکز فعالیت انبار ها
3-مرکز فعالیت واحد تدارکات
4-مرکز فعالیت واحد کامپیوتر
5-مرکز فعالیت کارگزینی و امور اداری
6-مرکز فعالیت واحد نقلیه
7-مرکز فعالیت واحد مدارک پزشکی و پذیرش بیماران بستری
8-مرکز فعالیت واحد داروخانه
9-مرکز فعالیت لاندری (رختشویخانه)
10-مرکز فعالیت انتظامات و نگهبانی
15-مرکز فعالیت تاسیسات و خدمات فنی
16-مرکز فعالیت تهیه اکسیژن
گام چهارم: تخصیص هزینه ها
4-1-روش تسهیم مستقیم
4-2-روش تسهیم یکطرفه
4-3-روش تسهیم دو طرفه
4-4- روش استفاده از معادلات همزمان
گام پنجم: هزینه یابی استاندارد و چگونگی محاسبه بهای تمام شده در مراکز فعالیت تشخیصی
گام ششم: اطلاعات هزینه یابی مراکز فعالیت تشخیصی(خروجی محوری)
1-مرکز فعالیت رادیولوژی
گام هفتم: اطلاعات هزینه یابی در بخشهای عملیاتی(بیمار محوری)
1-مرکز فعالیت بخش جراحی1( اورولوژی)
گام هشتم: محاسبه بهای تمام شده بر حسب بخشهای تشخیصی و عملیاتی

هزینه یابی بر مبنای فعالیت در شرکتهای تولیدی
4-1 ) هزینه یابی برمبنای فعالیت درشرکتهای تولیدی .............................................................................................. 58
- مراحل اجرایی روش هزینه یابی بر مبنای فعالیت در شرکت های تولیدی
4-2 ) نمونه ای از مبانی تخصیص ...................................................................................................................................... 59
4-3 ) بیان یک مثال عددی ساده ........................................................................................................................................ 59
- محاسبات بر اساس هزینه یابی بر مبنای فعالیت
5_4_مقایسه بهای تمام شده یک واحد محصول محاسبه شده به روش های سنتی وABC ............................................ 63

نتیجه گیری و پیشنهادات ..................................................................................................................................................... 64
فهرست منابع و ماخذ ............................................................................................................................................................ 66

فصل اول

1 _1 ) کلیات
سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت یکی از سیستم های نوین هزینه یابی محصولات و خدمات است که نیازهایی از قبیل محاسبه صحیح بهای تمام شده محصول، بهبود فرایند تولید، حذف فعالیت های زائد، شناخت محرک های هزینه، برنامه ریزی عملیات و تعیین راهبردهای تجاری را برای واحد اقتصادی برآورده می سازد. این سیستم به جای پرداختن به نشانه و معلول ، علت ایجاد هزینه و تولید را کالبدشکافی می کند و اگر فعالیتی دارای فلسفه توجیهی، متقاضی و حتی ارزش افزوده نباشد، زمینه حذف، تعدیل یا بهبود آن را فراهم می کند.
در ادبیات حسابدرای تعاریف مختلفی از هزینه یابی بر مبنای فعالیت ارائه شده است.
می هر و دیکین معتقدند : «هزینه یابی بر مبنای فعالیت یک روش هزینه یابی است که بهای تمام شده محصولات را از جمع هزینه فعالیتهایی که منجر به ساخت محصول می شوند بدست می آورد».
هیلتون می نویسد: «هزینه یابی بر مبنای فعالیت روشی است که در آن هزینه ها بر مبنای نسبت سهم فعالیتهای صرف شده بوسیله هر محصول، از یک مخزن هزینه به محصولات مختلف تخصیص داده می شود».
با توجه به تعاریف فوق می توان گفت که ABC ، بر فعالیتهایی تأکید دارند که برای تولید محصولات (خدمات) باید انجام شوند و سپس هزینه فعالیتها با توجه به میزان استفاده هر محصول از فعالیتها به محصولات تسهیم می شود.

1 _2 ) مرروی اجمالی بر تاریخچه ABC
در اواخر دهه 1960 و اوایل دهه 1970، برخی نویسندگان حسابدرای به رابطه بین فعالیت و هزینه اشاره نمودند. اما در دهه 1980 به دنبال انعکاس ضعف ها و نارسایی های سیستم های رایج حسابداری در ارائه اطلاعات دقیق هزینه، توجه جدی در محافل دانشگاهی و حرفه ای به این رابطه بیشتر جلب گردید. این توجه عمدتاً براساس پیدایش 3 سازه اصلی بود. سازه اول تغییر نوینی بود که در دنیا جهت معرفی تکنولوژی مدرن، مکانیزم های تولیدی جدید در کشورهای مختلف بویژه در ژاپن و ... رخ داد. سازه دوم این بود که در دهه 1980 فلسفه فکری بسیاری از مدیران شرکت ها دستخوش تغییرات عمده گردید و علاوه بر سود آوری، رقابت در سطح جهانی، افزایش رضایت مشتریان، تأکید بر کنترل کیفیت محصولات و کاهش هزینه ها نیز جزو اهداف اصلی مدیران قرار گرفت. سازه سوم این بود که عده ای از نویسندگان حسابداری به تشریح فضای جدید تولید، نقشهای گوناگون تکنولوژی و دیدگاههای جدید مدیران پرداختند. نویسندگان مذکور ادعا کردند که سیستم های سنتی حسابداری صنعتی و مدیران نه تنها پاسخگوی احتیاجات مدیران نیست بلکه استفاده از اطلاعات حاصل از آنها سبب گمراهی و تصمیم گیری های نادرست مدیران می شود. به دنبال آن، این نویسندگان اقدام به معرفی سیستم جدید تحت عنوان «هزینه یابی بر مبنای فعالیت» نمودند.
نیاز به اطلاعات عملیاتی در مورد هزینه ها، مقدمه ظهور سیستم دوبعدی ABC را فراهم آورد. این نگرش جدید مشخصاً به منظور ارائه اطلاعات مفید جهت دستیابی به اهداف اصلاحی در داخل و خارج از سازمان پدید آمد. این سیستم دارای دو دیدگاه اساسی می باشند. دیدگاه اول بیانگر تخصیص هزینه ها از منابع به فعالیت ها و از فعالیتها به اهداف (موضوع) هزینه (شامل مشتریان و محصولات) می باشد.
اطلاعات فراهم شده در این بخش پشتیبان تصمیمات کلیدی سازمان مانند قیمت گذاری، تعیین ترکیب محصول تأمین منابع و تعیین الویت هایی برای اقدامات اصلاحی است. دیدگاه دوم پاسخگوی نیاز سازمان به اطلاعاتی درباره عوامل موثر بر فعالیتهاست. به عبارت دیگر چه عواملی باعث انجام کارها می شوند و چگونه می توان این فعالیتها را به نحو مطلوب انجام داد. چنین اطلاعاتی به سازمان کمک می کند تا علاوه بر بهبود عملکرد خود، ارزش دریافتی توسط مشتریان را نیز اصلاح نماید.

فرآیند محاسبه بهای تمام شده توسط سیستم های سنتی و ایرادات وارد بر آن:
پیشرفت تکنولوژی تولید و استفاده از تفکر مدیریت موجودی، نظیر jit ، و چند عامل دیگر ساختار هزینه های محصول را به شدت تغییر داده است و باعث افزایش هزینه های سربار و در عوض کاهش شدید هزینه های کار مستقیم و هزینه مواد اولیه شده است.
در سیستم های سنتی هزینه یابی، برای تخصیص هزینه سربار در غالب موارد از هزینه (ساعت) کار مستقیم به عنوان مبنای تخصیص استفاده می شود. در حالیکه امروزه هزینه کار مستقیم غالباً کمتر از 15% و در مقابل هزینه های سربار بیش از 50% از هزینه محصول را دربر می گیرد. بنابراین تخصیص هزینه های سربار بر اساس مبناهایی همچون ساعت (هزینه) کار مستقیم منجر به محاسبه نادرست بهای تمام شده محصولات می شود.
در نظام سنتی، بهای تمام شده محصول طی فرایند زیر محاسبه می شود:
1) ردیابی (اختصاص) مواد مستقیم و دستمزد مستقیم به محصولات یا خدمات
2) تخصیص هزینه های سربار به محصولات یا خدمات بر مبنای یک نرخ جذب معین
3) محاسبه بهای تمام شده محصولات
به این شیوه محاسبه بهای تمام شده ایراداتی وارد شده است که می توان موارد زیر را بیان کرد:
1) هزینه کار مستقیم اهمیت خود را از دست داده است.
2) استفاده از یک مبنای تخصیص نمی تواند به طرز مناسبی تمام روابط بین هزینه ها را نشان دهد.
3) علی رغم بالا بودن سهم هزینه سربار در هزینه محصول، نحوه تخصیص هزینه سربار به هر اندازه که باشد فاقد اهمیت است.
4) این سیستم در جریان تولید پیچیده و غیرمعمول جوابگو نمی باشد.
5) اطلاعاتی صحیح و واقعی در مورد بهای تمام شده و سودآوری شرکت ارائه نمی کند.
بسیاری از شرکتها به منظور برطرف نمودن انتقادات مطرح شده در بخش قبل به سمت استفاده از سیستم ABC گرایش یافته اند. این سیستم جانشین هزینه یابی سفارش کار یا روش مرحله ای نیست، بلکه می تواند همراه با آنها به کار گرفته شود . سیستم ABC فلسفه نوین مدیران (جلب رضایت مشتریان) و رقابت با سایر شرکت ها را به طور کمی در هزینه یابی محصول منظور می کند. یعنی این سیستم علاوه بر هزینه های مواد مستقیم و دستمزد مستقیم ، هزینه های گوناگون مربوط به تکنولوژی، کیفیت محصول و هزینه های مربوط به تولیدات انعطاف پذیر را نیز در برمی گیرد.
چه شرکت هایی بهتر است از سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت استفاده کنند؟
استفاده از ABC برای برخی شرکت ها نامناسب بوده و برای برخی دیگر بی تأثیر می باشد. هزینه یابی بر مبنای فعالیت در شرکتهایی مناسب است که دارای ویژگی های زیر باشند:
1) شرکتهایی که دارای تولیدات گوناگون و متنوع و یا ارائه دهنده خدمات مختلفی باشند. 2) شرکتهایی که هزینه سربارشان بالا بوده و این هزینه به محصولات مختلف با توجه به میزان تولید هر یک به نسبت یکسان قابل تخصیص نباشد.
3) شرکتهایی که از ماشین آلات پیشرفته خودکار در تولید استفاده می کنند.
4) شرکتهایی که دارای جریان تولید پیچیده و غیرمعمول می باشند.
1 _3 ) طبقه بندی هزینه ها در روش ABC
طرفداران ABC ادعا می کنند که کلیه فعالیتهایی که در یک سازمان صورت می گیرد نهایتاً در راستای حمایت از تولید و توزیع محصولات یا خدمات می باشد. بنابراین هزینه کلیه فعالیتها باید به عنوان هزینه های محصول درنظر گرفته شوند.
در سیستم ABC ، 4 طبقه فعالیت وجود دارد که هزینه این فعالیتها نیز با توجه به میزان استفاده هر محصول (خدمت) از فعالیتها، به محصولات (خدمات) تخصیص می یابد. 4 طبقه فعالیت عبارتند از:
1) فعالیتهای سطح واحد محصول که با هر بار تولید یک واحد محصول انجام می شود (سوراخ کردن، ماشین کاری هر قطعه) هزینه این نوع فعالیتها بین واحدهایی که فعالیت برای تولید آنها انجام شده است تسهیم می شود.
2) فعالیتهای سطح دسته محصول که با هر بار تولید یک دسته از محصول انجام می شود (آماده سازی ماشین آلات یا سفارش مجموعه ای از قطعات) هزینه های سطح دسته محصول صرف نظر از تعداد واحدهای موجود در هر دسته اغلب ثابت است.
3) فعالیتهای سطح محصول که براساس نیاز پشتیبانی انواع محصولات مختلف اجرا می شود و هزینه های آن ثابت بوده و می توان آنها را به محصولات تخصیص داد. (حفظ مشخصات محصول و انجام تغییرات مهندسی).
4) فعالیتهای سطح کارخانه که فرایند عمومی تولید کارخانه را پشتیبانی می کند. 3 طبقه اول با هزینه هایی سر و کار دارد که می توان آنها را مستقیماً به محصولات تخصیص داد. اما طبقه اخیر شامل هزینه هایی است که برای انواع محصولات مشترک است و تنها بر مبنای اختیاری می توان آنها را بین محصولات تسهیم کرد (روشنایی و نظافت کارخانه).
1 _4 ) اجرای سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت
در سیستم های هزینه یابی سنتی، عموماً از طریق ایجاد مراکز هزینه، کلیه هزینه های دوایر مختلف تولیدی و غیرتولیدی به تعداد محصولات تولید شده تقسیم می شود تا بهای تمام شده محصول تعیین شود. در این سیستم هیچ گونه ارتباط مستقیمی بین فعالیتهای لازم جهت تولید محصولات (خدمات) با هزینه ها و همچنین میزان استفاده این فعالیتها از منابع مالی شرکت وجود ندارد. در نتیجه بهای تمام شده محصول منعکس کننده مستقیم فعالیتها و ارزش منابع به کار گرفته شده شرکت نیست. سیستم ABC این نقیصه را بوسیله مرتبط نمودن مستقیم هزینه های سازمانی با هزینه های فعالیت عملیاتی مرتفع می سازد.
سیستم ABC تخصیص هزینه های عمومی و مشترک را در دو مرحله انجام می دهد. در مرحله اول هزینه فعالیتهایی که منجر به پیداش محصولات یا خدمات گشته اند تعیین می شود . این مرحله شامل موارد زیر است :
1) بررسی هزینه های تولیدی و غیر تولیدی.
2) تعیین فعالیتهای مربوط به تولید یا توزیع محصولات یا خدمات.
3) تعیین تعداد مراکز فعالیت جهت جمع آوری هزینه ها و
4) تعیین هزینه های مربوط هر فعالیت
مرحله دوم مربوط به جذب هزینه مراکز فعالیت به محصولات یا خدمات جداگانه است.این مرحله شامل موارد زیر است:
1- تعیین مبناهای متعدد تولید و غیر تولیدی جهت تخصیص هزینه
2- تقسیم هزینه مراکز فعالیت به منباهای مختلف و تعیین نرخ سربار
3- جذب نرخ سربار محصولات یا خدمات گوناگون.
1 _5 ) برخی از مباحث کلیدی ABC
الف) محرکهای هزینه : محرکهای هزینه مشخصه یک رویداد یا فعالیت است که منجر به وقوع هزینه می شود در انتخاب محرک های هزینه مناسب 3 عامل حائز اهمیت وجود دارد:
1) میزان همبستگی
2) هزینه اندازه گیری
3) آثار رفتاری
ب) همگن بودن فعالیت ها: یعنی اینکه اقلامی از هزینه سربار در یک گروه گردآوری شوند که تقریباً به نسبتی یکسان توسط هر یک از محصولات به مصرف برسند.
1 _6 ) تعیین زمان طراحی و اجرای سیستم ABC
امروزه با رشد و توسعه تکنولوژیهای پیشرفته در ابعاد مختلف توام با افزایش پیچیدگی و تنوع فعالیتها، درک این تغییرات و سنجش تاثیرات آن بر هزینه های سازمانی اهمیت زیادی دارد. اهمیت این امر برای واحدهای خدماتی با توجه به اینکه درجه تنوع و تغییرات در آنها، نسبت به فعالیتهای تولیدی بیشتر است، مضاعف می باشد. بدیهی است که شناخت این فعالیتها و سنجش تاثیرات آن برهزینه های سازمانی مستلزم طراحی یک سیستم مناسب هزینه یابی در این زمینه می باشد. اهمیت شناخت وکنترل هزینه ها چه در موسسات دولتی و چه در سازمانهای خصوصی بر کسی پوشیده نیست. اما دستیابی به این مهم، نیازمند طراحی یک سیستم مناسب و کارآ است که قادر به شناخت تنوع وپیچیدگی فعالیتهای، وسنجش تاثیرآن بر هزینه های ارائه خدمات باشد. سیستم های سنتی هزینه یابی، خصوصا سیستمهایی که در سطح بیمارستانهای کشور استفاده می گردد، بدلیل ماهیت آن عملا قادر به برآوردن این انتظارات نمی باشد. چون این سیستمها بر اساس یکسری تعرفه های ثابت وضع شده و بدون توجه به شرایط و وضعیت هر بیمارستان، بهای تمام شده خدمات ارائه شده را محاسبه می کند. بدیهی است که استفاده از این روش علاوه بر این که باعث ایجاد اشکالات و نواقصی در محاسبه بهای تمام شده واقعی می گردد، اطلاعات مناسبی را برای تصمیم گیری در اختیار مدیران قرار نمی دهند. بنابراین لزوم استفاده از سیستمهای نوین هزینه یابی که در سطح دنیا معمول می باشد، بعنوان یک ضرورت اساسی مطرح است. یکی از سیستم های نوین هزینه یابی که کاربردهای گوناگون آن در فعالیتهای خدماتی روز به روز در حال گسترش است، سیستم “هزینه یابی برمبنا ی فعالیت“ یا اصطلاحا سیستم "ABC"1 است. این سیستم با بکارگیری روشهای مناسب، اثرات حاصل از تغییرات فعالیتها، پیچیدگی، تنوع و ویژگیهای خاص هر فعالیت را در محاسبه هزینه های آن منظور می کند. یکی از ویژگیهای این سیستم که آن را از سایر سیستم ها متمایزمی کند، توانایی شناسایی دقیق هزینه ها وارائه اطلاعات غیر مالی جهت بهبود عملکرد وافزایش کار آیی فعالیتها می باشد. و تا حد ممکن با بکارگیری روشهای مناسب این اثرات را بطور کمّی جذب محاسبه بهای تمام شده خدمات و محصولات می کند.

فصل دوم

2 _1 ) فواید ناشی از اجرا و بکارگیری سیستم پیشنهادی
با توجه به اینکه سیستم تعرفــــه گذاری موجود در نظام بیمارستانی از جنبه های مختلف مناسب نمی باشد، بنابراین ارائه سیستمی که بتواند نقایص سیستم موجود را برطرف کند، بسیار مفید و اساسی تلقی می گردد. فواید ناشی از اجرای سیستم پیشنهادی، با توجه به استفاده کنندگان اطلاعات سیستم هزینه یابی بیمارستانی (مدیران و تصمیم گیرندگان بیمارستان، دولتها، بخش خصوصی، شرکتهای بیمه و سرمایه گذاران) متفاوت می باشد. بطور کلی فواید ناشی از اجرای سیستم پیشنهادی در دو جنبه اصلی قابل طرح است که عبارتند از:1- اطلاعاتی که سیستم پیشنهادی می تواند برای استفاده کنندگان داخلی بیمارستان فراهم کند و2- اطلاعاتی که این سیستم می تواند برای سایر استفاده کنندگان خارجی فراهم کند.
2 _2 ) مهمترین منافع سیستم پیشنهادی برای استفاده کنندگان داخلی :
1-ارائة مفاهیم نظری در مورد معرفی و شناسایی مبانی سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت (ABC) و سازمانهایی که این سیستم را برای هزینه یابی و تهیه اطلاعات مورد نیاز بکار گرفته اند.
2-تخصیص دقیق هزینه ها به فعالیتهای مورد نیاز برای انجام خدمات وسپس محاسبه دقیق و صحیح بهای تمام شده خدمات ارائه شده از طرف بیمارستان با توجه به مبانی سیستم ABC در بخشهای مختلف.
3-تهیه و ارائه اطلاعات جانبی برای تصمیم گیرندگان و مدیریت بیمارستان، از جمله استاندارد نمودن فعالیتها، آنالیز فعالیتها، شناسایی فعالیتهای دارای ارزش افزوده و بدون ارزش افزوده، تعیین زمان انجام فعالیتها، تعیین مواد ولوازم مصرفی برای انجام هر فعالیت، ابزار وتجهیزات مورد نیاز برای انجام فعالیتها و غیره.
4-تعیین منابع و امکانات مورد نیاز برای انجام فعالیتها از نظرمیزان هزینه منابع مصرفی.
5-فراهم نمودن اطلاعات لازم برای نظام بودجه بندی بیمارستانی خصوصاً بودجه بندی بر مبنای فعالیت (ABB) .
6-فراهم کردن اطلاعات مناسب برای ارزیابی عملکرد کارکنان در بخشهای مختلف بیمارستان و همچنین ارزیابی عملکرد با سایر بیمارستانها (BM )برای جبران دهی خدمات و تشویق عملکرد مناسب.
7-فراهم کردن یک مبنا وپایه برای اجرای سیستم بهبود مستمر از طریق بکارگیری سیستم کایزن و هزینه یابی هدفی .
2 _3 ) منافع ناشی از اجرا و بکارگیری سیستم پیشنهادی برای استفاده کنندگان خارجی :
1-ارائه اطلاعات مناسب برای تصمیم گیری در خصوص سرمایه گذاری بخش خصوصی و مشارکت این بخش در نظام بیمارستانی.
2-استفاده از اطلاعات تعیین نرخ بازگشت سرمایه (ROI )، سودآوری سرمایه گذاری انجام شده و مقایسه آن با سایر سرمایه گذاریها در بخشهای مختلف اقتصادی.
3-تصمیم گیری در خصوص تعیین و وضع میزان تعرفه و فرانشیز پرداختی از طرف سازمانهای بیمه با توجه به نوع بیماریها و خدماتی که از طرف بیمارستانها به بیمه شدگان ارائه می گردد.
2 _4 ) پیشینه قیمت گذاری خدمات پزشکی
تا اواخر دهة80 صحت محاسبه هزینه ها در بیمارستانها و مراکز بهداشتی به عنوان یک مسأله اساسی مطرح نبود. اما از سال 1983با توجه به افزایش نقش تکنولوژی در ارائة خدمات بهداشتی و تخصصی شدن بیشتر فعالیتها، این سازمانها برای ارائة بیشتر خدمات و جبران هزینه ها نیاز به بکارگیری و استفاده از روشهای هزینه یابی برای محاسبه درآمد و هزینه ها داشتند. برای این منظور بیشتر بیمارستانها سیستم محاسبه هزینه ها و تعرفه های خود را بر اساس روش تشخیص گروههای متخصص (DRG)گذاشتند.بر اساس این روش جدید، بیمارستانها بر اساس تشخیص گروه متخصصان (DRG) هزینه ها و بهای تمام شده خدمات را در ازاء کارهای انجام شده برای بیمار، محاسبه می کردند.
در قرن نوزدهم، اهمیت کسب اطلاعات صحیح در مورد هزینه های ارائة خدمات و تاکید بر اهمیت مدیریت هزینه، باعث گردید تا سیستم محاسبه هزینه ها از یک مبنا ثابت تغییر داده شود تا علاوه بر اخذ مبلغ پایه، بخشی از هزینه ها نیز که هزینه های متغیر است بر اساس تشخیص گروه متخصصان (DRG) از بیماران اخذ گردد. این مسأله تا حد زیادی باعث افزایش اثر بخشی و واقعی تر شدن سیستم هزینه یابی بیمارستانی گردید. بطوریکه این روش تا بحال زیر بنای بیشتر سیستمهای موجود برای محاسبه هزینه ها بوده است.
بعد از موفقیت و گسترش چشمگیر سیستم ABC در بخش صنعت و با توجه به قابلیتهای این سیستم، از اوایل دهة نود کاربرد آن در فعالیتهای خدماتی خصوصاً در بیمارستانها و مراکز مراقبتی مطرح گردید. در این میان کاپلن ((Kaplan,1990 نسبت به دیگران سهم مهمی در گسترش سیستم ABCدر فعالیتهای خدماتی داشت. همزمان با معرفی و کاربرد این سیستم، صحت هزینه های محاسبه شده در بخش درمان برای مدیران بیمارستانها، پزشکان، کارکنان بیمارستان و سرمایه گذاران در بخش بیمارستان و همچنین دولتها اهمیت زیادی پیدا نمود و این افراد در واقع کسانی بودند که از اطلاعات هزینه ای بیمارستان به نحوی در تصمیم گیریهای خود استفاده می کردند. بطوریکه بعد از مطرح شدن این سیستم و اثبات قابلیتهای آن، تا سال 1997 بیش از 20% بیمارستانهای آمریکا و کانادا از سیستم ABCبرای محاسبة بهای تمام شدة خدمات ارائه شده و کنترل هزینه ها، استفاده می کردند.

2 _5 ) مکانیزم اجرائی سیستم ABC و بررسی دیدگاههای این سیستم
سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت یکی از سیستم های نوین هزینه یابی است که می تواند بطور مجزا ویا همراه با سیستم های موجود هزینه یابی در جهت فراهم کردن اطلاعات مناسب در تصمیم گیریها استفاده شود. یکی از ویژگیهای مهم ABC که آن را از سیستم های سنتی متمایز می سازد، توجه به پدیده های نوین عملیاتی و اثرات تکنولوژی حاکم بر وضعیت موجود است و تا حد ممکن با بکارگیری روشهای مناسب، این اثرات را به طور کمّی جذب خدمات ارائه شده می کند.
در سیستم های هزینه یابی سنتی، عموما" از طریق ایجاد مراکز هزینه، کلیه هزینه های دوایر عملیاتی وغیر عملیاتی بر تعداد ونوع خدمات ارائه شده تقسیم می شود تا از این طریق بهای تمام شده تعیین گردد. در این سیستم ها هیچ گونه ارتباط مستقیمی بین فعالیت های لازم جهت ارائه خدمات و میزان استفاده از منابع وجود ندارد. در نتیجه بهای تمام شده منعکس کننده مستقیم فعالیت ها و ارزش های منابع بکار گرفته شده نمی باشد. سیستم ABC این مشکل را بوسیله مرتبط کردن هزینه های سازمانی با هزینه های فعالیت های عملیاتی مرتفع می سازد.
از نظر عملی، سیستم ABC روابط علّی بین ایجاد هزینه ها و فعالیتهای لازم جهت ارائه خدماتی را که برای سازمان ارزش اقتصادی ایجاد می کنند، مشخص می سازد. این سیستم از این باور سرچشمه می گیرد که خدمات، فعالیتها را مصرف می کنند و فعالیتها منابع را. در این روش ابتدا هزینه ها به فعالیتها تخصیص می یابد و سپس هزینه های تخصیص یافته به فعالیتها، بر مبنای استفاده هر یک از خدمات از فعالیتها، به آنها تخصیص داده می شود (شکل شماره1). در واقع هزینه یابی بر مبنای فعالیت شیوه ای است که بر اساس آن، هزینه خدمات و یا محصولات به عنوان جمع هزینه فعالیتهایی که به خاطر ارائه آنها انجام می شود، بدست می آید.

شکل شماره1 مکانیزم اجرائی سیستم ABC
از نظر فرآیندی در سیستم ABC، طرحریزی هزینه ها با تاکید بر فرآیند مستمر بهسازی است. در این روش بر شناسایی فعالیتهای دارای ارزش افزوده و فعالیتهای بدون ارزش تاکید می شود و برای حذف فعالیتهای بدون ارزش افزوده تلاش می شود. به بیان دیگر روش هزینه یابی بر مبنای فعالیت را می توان برای شناسایی و حذف فعالیتهایی بکار برد که باعث افزایش هزینه ها می شوند، بدون آنکه ارزش افزوده ای را دریافت کنندگان خدمات ایجاد کنند. هزینه های بدون ارزش افزوده، هزینه آن گروه از فعالیتهایی است که می توان آن را حذف کرد بطوریکه کاهشی در کیفیت خدمت، عملکرد و یا ارزش آن رخ ندهد. با بکارگیری این دیدگاه سیستم ABC، می توان به کاهش هزینه ها، از طریق حذف فعالیتهای اضافی و غیر سودمند و یافتن روشهای جدید و اقتصادی برای انجام فعالیتهای دارای ارزش افزوده دست یافت.

فصل سوم
ادبیات و چارچوب نظری ABC
3 _1 ) سیستم هزینه یابی چیست؟
به کلیه متدها و روشهایی که جهت شناسایی، کشف و تعیین هزینه های تشکیل دهنده خدمات یا محصولات می گردد را هزینه یابی گویند.
1-هزینه یابی بیمارستانی و تجزیه و تحلیل هزینه ها می تواند به سیاستگزاران، مدیران بیمارستان و بخشها کمک کند تا دریابند که نظام بیمارستانی تا چه اندازه از نظر مالی به اهدف تعیین شده دست یافته است.
2- اطلاعات هزینه یابی و تجزیه و تحلیل آنهامی تواند ابزارهای مناسبی را برای تصمیم گیریهای مدیریت فراهم کند.
3- این سیستم اطلاعاتی را فراهم می کند که بر اساس آن می توان با مقایسه این اطلاعات با بودجه های تعیین شده برای هر بخش و یا مقایسه آن با سالهای قبل، عملکرد قسمتهای مختلف را ارزیابی کرد و نقاط ضعف و قوت را شناسایی نمود.
4- اطلاعات هزینه یابی می تواند درنظام بودجه ریزی و برنامه ریزی آینده بکار گرفته شود و همچنین مبنایی را برای نرخهای جذب هزینه در طول دوره، فراهم کند تا بر این اساس نظام هزینه یابی بتواند بطور واقعی عملکرد مالی سازمان را نشان دهد.
5- علاوه بر این با دسترسی به اطلاعات هزینه یابی می توان درآمدهای ایجاد شده درهر بخش و یا کل بیمارستان را با هزینه های اتفاق افتاده مقایسه کرد و با شناسایی بخشها و مراکز فعالیت پرهزینه، علل ایجاد هزینه ها را شناسایی و تصمیمات مناسب را برای کاهش این هزینه ها اتخاذ نمود.

3 _2 ) مراحل طراحی سیستم پیشنهادی
گام اول: تشکیل تیم طراحی سیستم و تیم جمع آوری اطلاعات
گام دوم: تعریف مراکز فعالیت
فعالیت کاری است که توسط انسان دستگاه و یا ترکیب هر دو در راستای اهداف تعیین شده انجام می شود. عنصر اصلی در تعیین فعالیت هدف هزینه است.
چون مراکز فعالیت عامل ایجاد هزینه های مستقیم در خود مرکز فعالیت و عامل جذب هزینه های غیر مستقیم از سایر مراکز فعالیت می باشند.
برای انتخاب مراکز فعالیت در هر بیمارستان باید به نوع کار و هدفی که برای هر بخش تعریف شده است، توجه کرد.
برای تفکیک مراکز فعالیت در ابتدای اجرا و بکارگیری سیستم بهتر است که این مراکز فعالیت طوری تعریف شوند که با ساختار سازمانی و حسابداری بیمارستان تطبیق داشته باشد. از آنجا که در بیشتر سیستم های موجود هزینه یابی بیمارستانی، کلیه اطلاعات هزینه ای براساس تقسیم بندی سازمانی پایه گذاری شده است این تقسیم بندی وباعث سهولت در جمع آوری اطلاعات طراحی سیستم و راحتی کاربران آن می گردد. برای شناسایی مراکز فعالیت می توان از روش مصاحبه، مشاهده و....استفاده کرد.
گام سوم تفکیک مراکز فعالیت بر حسب عملیات
مراکز فعالیت در هر بیمارستان عمدتا برحسب عملیاتی که انجام می دهند به سه دسته کلی تقسیم می شوند که عبارتند از :
1-مراکز فعالیت عملیاتی: مراکز فعالیت عملیاتی، بخشهایی هستند که بطور مستقیم درگیر فرآیند ارائه خدمات به بیماران می باشند. از قبیل بخشهای جراحی و یا بخشهای مراقبتی بستری. این بخشها در اصطلاح “بیمار محوری“ می باشند.
2-مراکز فعالیت تشخیصی: این مراکز فعالیت برای ارائه خدمات تشخیصی وجانبی به بخشهای عملیاتی وبیماران فعالیت دارند و می توانند به عنوان واحدهای مستقل هزینه ای به حساب آیند. مانند واحد آزمایشگاه و یا رادیولوژی. این بخشها در اصطلاح “خروجی محوری“ می باشند.
مراکز فعالیت پشتیبانی عمومی: این مراکز فعالیت خدمات عمومی و پشتیبانی را جهت مراکز فعالیت عملیاتی و تشخیصی انجام می دهد و بطور مستقیم درگیر ارائه خدمات به بیماران نمی باشند مانند واحد حسابداری و یا واحد تدارکات. این بخشها را در اصطلاح “خدمات محوری“ می نامند.
بعد از تفکیک مراکز فعالیت برحسب عملیات، باید مشخص گردد که در هر مرکز فعالیت، چند مرکز فعالیت باید تعریف و شناسایی گردد. برای تعریف مراکز فعالیت داخلی، هدف، عملکرد و نوع خروجی هر مرکز فعالیت نیز مهم است. به عنوان مثال در واحد آزمایشگاه از آنجا که خروجیهای این مرکز فعالیت از یکدیگر متفاوت می باشد کل این واحد را نمی توان به عنوان یک مرکز فعالیت درنظر گرفت بلکه باید با توجه به مرکز فعالیت اصلی، مراکز فعالیت داخلی نیز برحسب نوع خروجی تفکیک و شناسایی شوند.
البته تعریف مراکز فعالیت تشخیصی به عنوان یک مرکز فعالیت نهایی بستگی به هدف هزینه یابی دارد. درمواردی که نیاز به اطلاع از هزینه ها وبهای تمام شده خروجیها نمی باشد، می توان این واحدها را به عنوان یک مرکز فعالیت هزینه ای واسط تلقی کرد. در این حالت کل هزینه های این مرکز فعالیت بر حسب میزان استفاده سایر بخشهای عملیاتی از آن تسهیم می گردد. اما اگر قیمت گذاری و تعیین بهای تمام شده برای هر خروجی مورد نیاز باشد لازم است که مراکز فعالیت برحسب خروجیها تفکیک شوند.
از دیدگاه تسهیم هزینه در سیستمABC مراکز فعالیت، به مراکز فعالیت نهایی و مراکز فعالیت واسطه ای تقسیم می شوند. مراکز فعالیت نهایی مراکزی هستند که در مرحله نهایی ارائه خدمت به بیماران نقش دارند بطوری که این مراکز دارای خروجی فیزیکی می باشند. مراکز فعالیت واسطه ای به مراکزی اتلاق می گردد که بطور مستقیم در ارائه خدمت به بیماران نقش ندارند بلکه عملکرد آنها بیشتر در راستای فراهم کردن تسهیلات برای مراکز فعالیت نهایی است. این بخشها دارای خروجی خاصی نمی باشند ودر تقسیم بندی سلسله مراتبی فعالیتها در سیستمABC به عنوان حلقه های واسط ارائه خدمات به بیماران محسوب می گردند. از دیدگاه هزینه ای سیستمABC، به مراکز فعالیت نهایی اصطلاحا “کانون نهایی هزینه“ اتلاق می گردد وبه مراکز فعالیت واسط، “کانون هزینه واسطه ای“ گفته می شود.
گام چهارم تعیین خروجی و برون داد هر مرکز فعالیت
بعد از مشخص شدن مراکز فعالیت، مرحله بعدی تعیین خروجی و برونداد برای هر مرکز فعالیت است. تعیین برونداد هر مرکز فعالیت بستگی به تصمیم گیری درمورد دو عامل کلیدی دارد: اول اینکه هدف از هزینه یابی و تحلیل هزینه ها مشخص گردد. به عنوان مثال اگر هدف تعیین قیمت گذاری خدمات ارائه شده برحسب خروجیها و یا نیاز به مقایسه عملکرد بیمارستانهای مختلف با یکدیگر باشد، لازم است که مراکز فعالیت برحسب خروجی تفکیک گردیده و سپس هزینه ها براساس خروجیها محاسبه شوند. عامل دیگری که در تعریف برونداد و خروجی برای هر مرکز فعالیت مهم است، میزان اطلاعات در دسترس برحسب خروجیها است. درصورتیکه اطلاعات هزینه یابی برای خروجیها در سطوح پایین و جزئی تر فراهم نباشد، مراکز فعالیت بر حسب خروجیهای سطوح بالاتر تفکیک شده و اطلاعات هزینه ای نیز براساس خروجیهای سطوح بالاتر جمع آوری می گردد.
عامل دیگری که درتعیین و تفکیک خروجیها و برون داد هر مرکز فعالیت باید درنظر گرفته شود، نوع خروجیها می باشد. به عنوان مثال اگر واحد آزمایشگاه به عنوان یک مرکز فعالیت کلی در نظر گرفته شود درداخل این واحد، آزمایشگاههای مختلفی وجود دارد. مانند آزمایشگاه هماتالوژی، آزمایشگاه میکروب شناسی و... بدیهی است که در داخل هرکدام ازاین آزمایشگاهها نیز ممکن است آزمایشهای متعددی انجام شود مانند آزمایش تعیین غلظت خون و یا آزمایش تعیین قند خون. برای هزینه یابی در این مراکز فعالیت، از آنجا که خروجی هرکدام با یکدیگر متفاوت است و هر خروجی بهای تمام شده مربوط به خود را دارد. بنابراین، باید کل مرکز فعالیت براساس خروجی تفکیک شود و عملیات هزینه یابی بر حسب خروجیها، انجام گیرد.
گام پنجم:عملیات هزینه یابی بر اساس هر مرکز فعالیت
هزینه های هر مرکز فعالیت ازنظر رفتار به دو گروه کلی تقسیم می شوند که عبارتند از: هزینه های مستقیم و هزینه های غیرمستقیم. هزینه های مستقیم به
هزینه های اتلاق می گردد که در راستای انجام کارها و فعالیتهای هر مرکز فعالیت باشد و با حجم کارها و فعالیتها، تغییر کند. هزینه های غیر مستقیم هزینه هایی است که ارتباطی با حجم فعالیتها و کارها ندارد، بلکه به عنوان هزینه های کلی هر بخش محسوب می شوند.
هزینه نیروی انسانی
هزینه نیروی انسانی در مراکز فعالیت، شامل هزینه های حقوق، اضافه کاری، بهره وری و کلیه مزایایی است که بیمارستان به کارکنان پرداخت می کند. علاوه براین، کلیه هزینه های جانبی از قبیل بیمه، مالیات و... که بیمارستان در رابطه با کارکنان متحمل می شود، جزء هزینه های نیروی انسانی محسوب می گردد.
هزینه مواد و ملزومات مصرفی

هزینه های مواد و ملزومات مصرفی به دو دسته کلی تقسیم می شوند که عبارتند از هزینه های مواد مستقیم و هزینه های مواد غیرمستقیم. هزینه های مواد مستقیم هزینه هایی است که برای ارائه خدمات از طرف هر مرکز فعالیت مصرف می شود

هزینه های مواد مصرفی غیر مستقیم، شامل هزینه هایی است که با ارائه خدمات به هر بیمار و یا خروجیهای هر بخش ارتباط ندارد بلکه این هزینه ها بیشتر برای فعالیتها و کارهای کلی هر مرکز فعالیت استفاده می شود.
هزینه های استهلاک
هزینه های استهلاک در واقع هزینه های جایگزینی اموال وتجهیزات موجود می باشد که متناسب با استفاده و عمر مفید آنها باید محاسبه شود. با توجه به اینکه اموال و تجهیزات در هر سازمانی با توجه به قیمت زیادی که به خود اختصاص می دهند، نقش مهمی در تعیین بهای تمام شده دارد. بنابراین این هزینه باید دقیقاً مشخص شود.
هزینه های سربار
هزینه های سربار شامل هزینه های ایجاد شده و یا مربوط به هر مرکز فعالیت می باشد که در گروه هزینه های دستمزد، نیروی انسانی و مواد مصرفی قرار نمی گیرد.این هزینه ها از نظر مقدار معمولا ارتباطی با حجم عملیات ندارند. مانند هزینه آب مصرفی و یا هزینه پذیرایی در یک مرکز فعالیت خاص.
گام ششم نسبت دادن هزینه های هر مرکز فعالیت به مراکز هزینه نهایی
در سیستم بیمارستانی،علاوه بر بخشهای عملیاتی که بطور مستقیم درگیر ارائه خدمات به بیماران می باشند یکسری بخشهای جانبی نیز برای سرویس دادن به بخشهای عملیاتی ایجاد می گردند، به همین دلیل هزینه های مربوط به این مراکز فعالیت باید به بخشهای عملیاتی تخصیص داده شود. بنابراین هزینه ها از نظر منشاء ایجاد نیز به دو گروه تقسیم می شوند که عبارتند از:1 - هزینه هایی که در داخل هر مرکز فعالیت ایجاد می شوند و 2-هزینه های که از سایر مراکز فعالیت به هر مرکز تخصیص می یابد. برای مشخص کردن این هزینه ها، در مرحله اول باید تمامی هزینه های مربوط به هر بخش(مستقیم و غیر مستقیم) شناسایی شود و سپس بر اساس مبنا استفاده سایر بخشها از خدمات هر بخش، این هزینه ها را بخشهای گیرنده خدمت تسهیم کرد. با توجه به اینکه در عمل یک ارتباط متقابل بین قسمتهای مختلف بیمارستان در ارائه خدمت به یکدیگر وجود دارد، این ارتباط در تسهیم هزینه ها نیز باید در نظر گرفته شود.
برای تسهیم هزینه ها در مراکز فعالیتی که خود شامل چندین مرکز فعالیت داخلی می باشند، در دو مرحله می توان عملیات تسهیم را انجام داد. در مرحله اول باید هزینه های مشترک ایجاد شده را بر اساس یک مبنای منطقی به مراکز فعالیت داخلی تخصیص داد و سپس هزینه های مراکز فعالیت داخلی را به دوایر گیرنده خدمت تسهیم کرد. به عنوان مثال در واحد انبار یکسری فعالیتهای مشترک مانند اداره کردن وکنترل کارها، عملیات دفتری، تخلیه بار و...بصورت مشترک در بین چند انبار انجام می شود که هزینه این فعالیتها، قابل تخصیص به یک مرکز فعالیت خاص نمی باشد، بلکه خدمات آنها مربوط به کل مراکز فعالیت است. برای این منظور لازم است که ابتدا هزینه های داخلی این مرکز فعالیت تسهیم شود، سپس هزینه های هر مرکز فعالیت بر اساس ماتریس تسهیم هزینه ها به مراکز دریافت کننده خدمت تخصیص یابد.
گام هفتم محاسبه بهای تمام شده بر حسب هر خروجی
پس از مشخص شدن هزینه های مربوط به مراکز فعالیت نهایی یا مراکزی که دارای خروجی می باشند، برای محاسبه بهای تمام شده مربوط به هر خروجی، کل هزینه های تخصیص یافته به هر مرکز فعالیت را بر تعداد خروجیهای تعریف شده برای هر مرکز فعالیت تقسیم شده واز این طریق بهای تمام شده بر حسب هر خروجی به دست می آید.
3 _3 ) مراحل انجام شده برای محاسبه بهای تمام شده
گام اول تفکیک و تعیین مراکز فعالیت
1-مراکز فعالیت عملیاتی
2-مراکز فعالیت تشخیصی
3-مراکز فعالیت پشتیبانی واداری

شکل شماره2 تفکیک مراکز فعالیت بیمارستان بر حسب بخشهای کلی
دوایر اداری و خدماتی دوایر تشخیصی دوایر عملیاتی
-مدیریت
-خدمات اداری وکار گزینی
-حسابداری
-تدارکات
-مدارک پزشکی و پذیرش
-استریل
-تغذیه و آشپزخانه
-داروخانه
-تجهیزات پزشکی
-تاسیسات و خدمات فنی
- خدمات عمومی و نظافت
-مخابرات
-نقلیه
-خیاطخانه
-آشپزخانه
-نگهبانی وانتظامات
-کامپیوتر
-دفتر پرستاری -اندوسکوپی
-برونکوسکوپی
-رادیولوژی
سونوگرافی
رادیوگرافی
مموگرافی
-آزمایشگاه
هماتولوژی
انگل شناسی
تجزیه ادرار
-اکوکاردیوگرافی
-اسپیرومتری
-تست ورزش
-تزریقات ونوارنگاری

-اتفاقات
فوریتهای داخلی
فوریتهای جراحی
-جراحی قلب
-جراحی اورولوژی
-جراحی2
-جراحی3
-جراحی4
-بخشهای داخلی
داخلی1
داخلی2
بخشهای مراقبتی ویژه
ICU داخلی
ICU جراحی
CCU